自新冠肺炎疫情發生以來，湖北多地醫院物資告急，很多企業在得知此消息后，紛紛伸出援手。“豈曰無衣，與子同袍”這首春秋時期的秦國戰歌，是對企業關懷抗疫戰士、支持抗疫最為貼切的形容。為了抗擊疫情，大批愛心企業捐贈款物，為共同打贏這場戰爭貢獻力量。本文依據現有法律、法規，根據政府部門針對疫情出臺的相關政策，為企業捐贈過程中涉及到的法律問題提供依據。保障企業在奉獻愛心的同時，避免由此可能產生的法律風險和損失。

　　一、受贈主體有何要求

　　我國的法律對接受捐贈的主體是有特殊要求的，即僅限于公益性社會團體和公益性非營利的事業單位。在抗擊新型冠狀病毒肺炎期間，公益性社會團體主要包括各地的慈善會、紅十字會，公益性非營利事業單位則是指與抗擊疫情相關的非營利性的醫學研究機構和醫療衛生機構。捐贈人要求捐贈給縣級政府或部門的，縣級政府或部門必須轉交給公益性社會團體或公益性非營利事業單位，或進行分發，但自身不得受益。除此之外，任何機關、事業單位或其他組織不得接受捐贈。

　　【法律規定指引】：

　　1.《公益事業捐贈法》第十條 本法所稱公益性非營利的事業單位是指依法成立的，從事公益事業的不以營利為目的的教育機構、科學研究機構、醫療衛生機構、社會公共文化機構、社會公共體育機構和社會福利機構等。

　　2.《公益事業捐贈法》第十一條 在發生自然災害時或者境外捐贈人要求縣級以上人民政府及其部門作為受贈人時，縣級以上人民政府及其部門可以接受捐贈，并依照本法的有關規定對捐贈財產進行管理。縣級以上人民政府及其部門可以將受贈財產轉交公益性社會團體或者公益性非營利的事業單位;也可以按照捐贈人的意愿分發或者興辦公益事業，但是不得以本機關為受益對象。

　　二、捐贈程序中有什么注意事項

　　（一）與慈善組織簽訂捐贈協議

　　企業在捐贈過程中，建議捐贈人與受贈人就捐贈財產的種類、質量、數量和用途等內容訂立捐贈協議。

　　（二）向受贈人索要合法、有效的憑證

　　捐贈人在捐贈財產實際已經交付后，及時要求受贈人開具合法憑證，例如《捐贈物資/資金接收單》等收據，并保留相關的資金流水憑證，確保可以用于向稅務部門申請稅收扣減。

　　【法律規定指引】：

　　1.《公益事業捐贈法》第十二條　捐贈人可以與受贈人就捐贈財產的種類、質量、數量和用途等內容訂立捐贈協議。捐贈人有權決定捐贈的數量、用途和方式。

　　2.《公益事業捐贈法》第十六條　受贈人接受捐贈后，應當向捐贈人出具合法、有效的收據，將受贈財產登記造冊，妥善保管。

　　3.《公益事業捐贈法》第十八條　受贈人與捐贈人訂立了捐贈協議的，應當按照協議約定的用途使用捐贈財產，不得擅自改變捐贈財產的用途。如果確需改變用途的，應當征得捐贈人的同意。

　　三、捐贈人對捐贈物品的質量承擔責任嗎

　　目前各醫療機構醫療物資非常緊缺，很多企業紛紛自己采購物資寄往醫院。然而據了解，所購物資很多都不符合醫療產品的質量標準。如果醫生使用了不合格的醫療物資，不僅起不到保護作用，反而會埋下安全隱患。所以企業應確保捐贈的物資質量合格,不存在缺陷或瑕疵。

　　【法律規定指引】：

　　1.《中華人民民共和國合同法》第一百九十一條 贈與人故意不告知瑕疵或者保證無瑕疵，造成受贈人損失的，應當承擔損害賠償責任。

　　2.《慈善法》第三十六條規定  捐贈人捐贈的實物應當具有使用價值，符合安全、衛生、環保等標準。捐贈人捐贈本企業產品的，應當依法承擔產品質量責任和義務。

　　四、捐贈協議簽訂后可以撤銷嗎

　　（一）一般情況下不能撤銷

　　企業可以向慈善組織或者疫區定點機構捐贈自有資金或物資，此處需提醒企業注意的是，對于在救災、公共衛生突發事件中捐贈款物，贈與人不得行使任意撤銷權。捐贈人與受贈人簽訂書面捐贈協議后，捐贈人違反捐贈協議逾期未交付財產，慈善組織或者其他接受捐贈的人可以要求捐贈人交付。

　　（二）特定情形下可以撤銷或不再履行贈與義務

　　受贈人未按照捐贈協議約定履行義務的，捐贈人可以主張撤銷。當然捐贈人可以直接向法院起訴撤銷。捐贈人依法享有的撤銷權有一年的除斥期間限制，自捐贈人知道或應當知道撤銷事由之日起計算。

　　捐贈人公開承諾捐贈或者簽訂書面捐贈協議后經濟狀況顯著惡化，嚴重影響其生產經營的，經向公開承諾捐贈地或者書面捐贈協議簽訂地的民政部門報告并向社會公開說明情況后，可以不再履行捐贈義務。此種情形需要注意的兩點：第一，捐贈人的經濟狀況顯著惡化是發生在捐贈協議成立之后，而不是成立之前。如果自身的經濟狀況本已十分不好，仍向他人表示贈與意思，實際上其贈與的意思表示多無誠意，捐贈協議也無履行基礎，則該捐贈協議不可撤銷。第二，不同于撤銷后的捐贈協議，捐贈人由于經濟狀況而不再履行捐贈協議是指，如果捐贈人已經履行部分義務，則不再履行剩余尚未履行的部分，已經履行的部分不能追回。

　　【法律規定指引】：

　　1.《合同法》第一百八十六條 具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質的贈與合同，贈與人不得撤銷贈與。

　　2.《合同法》第一百八十八條 具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質的贈與合同或者經過公證的贈與合同，贈與人不交付贈與的財產的，受贈人可以要求交付。

　　3.《慈善法》第四十一條 捐贈人應當按照捐贈協議履行捐贈義務。捐贈人違反捐贈協議逾期未交付捐贈財產，有下列情形之一的，慈善組織或者其他接受捐贈的人可以要求交付;捐贈人拒不交付的，慈善組織和其他接受捐贈的人可以依法向人民法院申請支付令或者提起訴訟：(一)捐贈人通過廣播、電視、報刊、互聯網等媒體公開承諾捐贈的;(二)捐贈財產用于本法第三條第一項至第三項規定的慈善活動，并簽訂書面捐贈協議的;捐贈人公開承諾捐贈或者簽訂書面捐贈協議后經濟狀況顯著惡化，嚴重影響其生產經營或者家庭生活的，經向公開承諾捐贈地或者書面捐贈協議簽訂地的民政部門報告并向社會公開說明情況后，可以不再履行捐贈義務。

　　4.《合同法》第一百九十二條規 受贈人有下列情形之一的，贈與人可以撤銷贈與:(三)不履行贈與合同約定的義務。贈與人的撤銷權，自知道或者應當知道撤銷原因之日起一年內行使。

　　五、捐贈人是否有權了解捐贈物的發放使用情況，如何了解

　　作為捐贈人有權了解捐贈物的發放和使用情況，也有權要求公開剩余捐贈財務的去向。慈善組織應當接受社會的監督，信息公開，及時主動向捐贈人反饋有關情況。捐贈人可以通過查詢、復制其捐贈財產管理使用的有關資料來了解捐贈物資的去向。捐贈人發現慈善組織違反捐贈協議約定的用途，濫用捐贈財產的，有權要求其改正；拒不改正的，捐贈人可以向民政部門投訴、舉報或者向人民法院提起訴訟。

　　【法律規定指引】：

　　1. 《慈善法》第四十二條 捐贈人有權查詢、復制其捐贈財產管理使用的有關資料，慈善組織應當及時主動向捐贈人反饋有關情況。慈善組織違反捐贈協議約定的用途，濫用捐贈財產的，捐贈人有權要求其改正；拒不改正的，捐贈人可以向民政部門投訴、舉報或者向人民法院提起訴訟。

　　2.《慈善法》第六十七條 慈善項目終止后捐贈財產有剩余的，按照捐贈方案或協議處理；如果捐贈方案未規定或捐贈協議未約定的，慈善組織應將剩余財產用于目的相同或者相近的慈善項目，并向社會公開。

　　3.《慈善法》第三十一條 開展募捐活動，應當尊重和維護募捐對象的合法權益，保障募捐對象的知情權，不得通過虛構事實等方式欺騙、誘導募捐對象實施捐贈。

　　4.《公益事業捐贈法》第二十一條 捐贈人有權向受贈人查詢捐贈財產的使用、管理情況，并提出意見和建議。對于捐贈人的查詢，受贈人應當如實答復。

　　5.《公益事業捐贈法》第二十二條 受贈人應當公開接受捐贈的情況和受贈財產的使用、管理情況，接受社會監督。

　　六、疫情期間企業積極捐贈有哪些稅收優惠

　　為了鼓勵國家有難的時候企業能伸出援手，法律規定企業在疫情期間積極捐贈，捐贈款項可以抵扣企業所得稅，但是有一些注意事項需要引起捐贈企業的重視。

　　1、主體：企業進行慈善捐贈時應當向公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門捐贈，換言之企業直接捐贈給個人或者其他單位是不能抵稅的。捐贈企業必須從具有扣稅資格的公益性社會團體名單進行選擇。

　　2、捐贈途徑：企業應當通過合法的途徑進行捐贈，并取得符合規定的公益事業統一捐贈票據。

　　3、捐贈物價值確定：企業如果捐贈的是非金錢類的物資，應當以其公允價值計算物資價值，并向受捐贈部門提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明。

　　4、稅務抵扣時間：根據筆者對以往類似疫情相關政策的研究，針對特定事件的稅收政策一般均設定了明確的截止時間。預計此次新型冠狀病毒疫情結束后，也會出臺具有時效性的相關政策，請捐贈企業的財務人員留意，根據相關政策進行稅前扣除。

　　5、疫情下的特殊情形：鑒于目前的疫情情況，為了鼓勵社會各界捐贈，緩解醫療物資壓力，財政部、稅務總局于2020年2月6日聯合下發公告，一是擴大接受捐贈范圍，允許向醫院直接捐贈享受稅收優惠。同時取消稅前扣除比例的限制，對企業捐贈給予全額扣除。二是免征貨物捐贈增值稅、消費稅。

　　【法律規定指引】：

　　1.《慈善法》第二十四條 公司和其他企業依照本法的規定捐贈財產用于公益事業，依照法律、行政法規的規定享受企業所得稅方面的優惠。

　　2.《慈善法》第八十條 自然人、法人和其他組織捐贈財產用于慈善活動的，依法享受稅收優惠。企業慈善捐贈支出超過法律規定的準予在計算企業所得稅應納稅所得額時當年扣除的部分，允許結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

　　3.《企業所得稅法》第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

　　4.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條 企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規定的慈善活動、公益事業的捐贈。

　　5.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十三條 企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

　　6.《慈善法》第二十四條 公司和其他企業依照本法的規定捐贈財產用于公益事業，依照法律、行政法規的規定享受企業所得稅方面的優惠。

　　7.《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知  一、企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業，是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的下列事項：(二)教育、科學、文化、衛生、體育事業。

　　8.《支持疫情防控相關財稅政策、緩解小微企業融資難融資貴發布會》八 是企業和個人通過公益性社會組織等或直接向醫院捐贈用于疫情防治的醫用物資等物品，允許在繳納所得稅前全額扣除。對單位和個體工商戶無償捐贈用于疫情防治的貨物，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。

　　七、國有企業捐贈的特殊要求

　　國有企業作為社會經濟組織，實現國有資產的保值增值是其首要目標，但由于其國有屬性，在此次肺炎疫情面前，相較于民營企業，更應彰顯其社會責任感。我國相關法律法規對國有企業的捐贈做出了特殊規定，國有企業在對外捐贈時，應當履行必要的內部審批程序，確定合理可操作的捐贈方案，并按照國資部門的要求履行相應的備案或核準手續。

　　【法律規定指引】：

　　1. 《慈善法》第四十三條  國有企業實施慈善捐贈應當遵守有關國有資產管理的規定，履行批準和備案程序。

　　2.《企業國有資產法》第三十條　國家出資企業合并、分立、改制、上市，增加或者減少注冊資本，發行債券，進行重大投資，為他人提供大額擔保，轉讓重大財產，進行大額捐贈，分配利潤，以及解散、申請破產等重大事項，應當遵守法律、行政法規以及企業章程的規定，不得損害出資人和債權人的權益。

　　3.《企業國有資產法》第三十二條　國有獨資企業、國有獨資公司有本法第三十條所列事項的，除依照本法第三十一條和有關法律、行政法規以及企業章程的規定，由履行出資人職責的機構決定的以外，國有獨資企業由企業負責人集體討論決定，國有獨資公司由董事會決定。

　　4.《企業國有資產法》第三十三條　國有資本控股公司、國有資本參股公司有本法第三十條所列事項的，依照法律、行政法規以及公司章程的規定，由公司股東會、股東大會或者董事會決定。由股東會、股東大會決定的，履行出資人職責的機構委派的股東代表應當依照本法第十三條的規定行使權利。

　　5.《國有企業領導人員廉潔從業若干規定》中也明確將“未經企業領導班子集體研究，決定捐贈、贊助事項，或者雖經企業領導班子集體研究但未經履行國有資產出資人職責的機構批準，決定大額捐贈、贊助事項”認定為濫用職權、損害國有資產權益的行為。

　　6.《關于進一步推進國有企業貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》(中辦發(2010)17號)及《天津市人民政府關于進一步規范"三重一大"決策工作的意見》(津政發(2015)6號)  明確對外大額捐贈、贊助事項應當落實“三重一大”決策制度。大額度資金使用是指按照相關規定,超過本部門、本單位、本企業領導班子成員按照分工有權調動、使用的資金限額,需要領導班子集體研究決定資金使用安排。

　　八、企業捐贈可以侵害債權人利益嗎

　　在實踐中，有不少企業捐贈后，債權人起訴企業和慈善組織，要求撤銷捐贈的案例。因此，如果企業對外有債務沒有清償的，一定要保證自己還有償還債務的能力，做慈善應當在保障債權人利益的基礎上進行，不能侵害債權人的利益。

　　【法律規定指引】：

　　1.《中華人民共和國合同法》第七十四條  因無償轉讓財產,對債權人造成損害的,債權人可以請求人民法院撤銷債務人的行為。

　　2.《企業國有資產法》第三十條   國家出資企業合并、分立、改制、上市，增加或者減少注冊資本，發行債券，進行重大投資，為他人提供大額擔保，轉讓重大財產，進行大額捐贈，分配利潤，以及解散、申請破產等重大事項，應當遵守法律、行政法規以及企業章程的規定，不得損害出資人和債權人的權益。

　　九、公司的工作人員挪用、侵占或者貪污捐贈款物的法律后果是什么

　　疫情期間，捐贈企業的單位的工作人員，侵占捐贈的財務，可能構成貪污罪、職務侵占罪、挪用公款罪、挪用資金罪、挪用特定款物罪。

　　【法律規定指引】：

　　1.《公益事業捐贈法》第二十九條  挪用、侵占或者貪污捐贈款物的，由縣級以上人民政府有關部門責令退還所用、所得款物，并處以罰款；對直接責任人員，由所在單位依照有關規定予以處理；構成犯罪的，依法追究刑事責任。依照前款追回、追繳的捐贈款物，應當用于原捐贈目的和用途。

　　2.《中華人民共和國刑法》第二百七十一條　【職務侵占罪;貪污罪】公司、企業或者其他單位的人員，利用職務上的便利，將本單位財物非法占為己有，數額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役;數額巨大的，處五年以上有期徒刑，可以并處沒收財產。國有公司、企業或者其他國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業或者其他國有單位委派到非國有公司、企業以及其他單位從事公務的人員有前款行為的，依照本法第三百八十二條、第三百八十三條的規定定罪處罰。

　　3.《中華人民共和國刑法》第二百七十二條　【挪用資金罪;挪用公款罪】公司、企業或者其他單位的工作人員，利用職務上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數額較大、超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數額較大、進行營利活動的，或者進行非法活動的，處三年以下有期徒刑或者拘役;挪用本單位資金數額巨大的，或者數額較大不退還的，處三年以上十年以下有期徒刑。國有公司、企業或者其他國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業或者其他國有單位委派到非國有公司、企業以及其他單位從事公務的人員有前款行為的，依照本法第三百八十四條的規定定罪處罰。

　　4.《中華人民共和國刑法》第二百七十三條　【挪用特定款物罪】挪用用于救災、搶險、防汛、優撫、扶貧、移民、救濟款物，情節嚴重，致使國家和人民群眾利益遭受重大損害的，對直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;情節特別嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑。

　　結語

　　“豈曰無衣，與子同袍”，抗擊疫情能取得階段性的成果，除了有黨中央的英明領導之外，也有賴于萬千捐贈人的雪中送炭。恰至文末，一副對聯以饗讀者，正是——

　　期春滿人間，萬籟競揚曉天地；待夏日盎然，百企爭鳴傲九州！

　　張健，天津行通律師事務所民商部業務主任，南開大學法學碩士，中國法學會會員，曾任天津市某基層人民法院助理審判員。

　　張健律師從事法律工作20余年來，擅長房地產與建筑工程、經濟合同糾紛及刑事辯護等領域。在刑事辯護領域成功代理了數起無罪辯護、緩刑案件。代理了近千起民事、經濟案件，為當事人挽回了巨額的經濟損失，維護了當事人的合法權益。

　　張健律師始終秉承“在法律框架內，用法律的智慧促成客戶目的達成”之理念，其鮮明的法官思維，認真嚴謹的工作態度，高度專業的法律服務，豐富的司法實踐經驗，使得案件代理更具優勢，不僅獲得了當事人的普遍好評，也獲得了司法行政機關以及律師同行的普遍贊譽。

　　劉帥律師，畢業于天津工業大學，在學期間從事法學專業的學習與研究。自執業以來處理民事案件百余件，擅長傳統民事方向的業務，主要包括房產糾紛、買賣合同糾紛、租賃合同糾紛、物權糾紛、繼承糾紛等方向。

　　具有較強的分析能力、應變能力、溝通能力以及扎實的文字功底，工作中擅長將法學理論與法律實務相結合、制定訴訟策略及爭議解決方案，具有豐富的出庭經驗與調解經驗。專注于爭議解決方向，持“秉謹慎之態，擇最優之路，善客戶之事”之理念，認真服務好每一位當事人。